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案例分析题二(合并范围)
甲公司为一家上市公司，其对外投资和受托经营情况如下：
（1）2004年4月，甲公司与A公司、B公司共同投资设立C公司，三方所占股权比例分别为48％、44％和8％。C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司占6名，A公司占4名，B公司占1名，公司董事长由甲公司与A公司轮换委派。C公司的公司章程规定：公司任何董事会议的召开，必须满足董事出席人数不低于9名的条件，特别重大事项，如章程的修改、增减资本等，须由出席董事会会议的董事一致通过，其他须由董事会决定的事宜，均须至少9名董事通过。另一方面，甲公司又与B公司签署了一份关于在C公司经营决策权和财务 管理 权方面B公司将与甲公司保持一致意见的协议。据此，甲公司认为其获得了对C公司的实质控制权，而要将其纳入合并报表范围。
(2)2003年1O月，公司董事会决议通过了一项关于近期出售子公司D公司的计划，该出售计划实际于2004年5月完成。甲公司以准备于近期售出为由，将D公司排除在2003年度合并会计报表合并范围之外。
（3）2004年末，甲公司的一家子公司E公司所有者权益为负数，但尚无迹象表明其持续经营的能力受到任何影响。甲公司以该子公司所有者权益是负数为由将其排除在2004年度合并会计报表合并范围之外。
（4）2004年10月，甲公司收购了一家IT公司的50％股权，该IT公司有表决权股份的结构为：甲公司占50％、G公司占45％、H公司占5％。甲公司成为该IT公司新的股东后，经协商，各投资方对该IT公司的原有章程进行了修改，修改后的章程规定：
①投资各方分别派出人员组成董事会，董事会为公司经营管理决策机构。公司董事会由11名董事组成，其中甲公司派出6人，G公司派出4人，另外1人由H公司派出。董事会设董事长1名、副董事长2名。董事长由甲公司在其派出的董事中指定，副董事长由G公司和H公司在其各自派出的董事中指定。
②董事会的主要职责包括：
•执行股东大会的决议；
•审议批准总经理工作报告；
•制定公司的年度财务预、决算方案；
•制定公司利润分配计划、还本付息计划和弥补亏损计划；
•制定增加、减少公司注册资本的方案；
•拟订公司合并、分立、变更公司形式及解散的方案；
•根据投资方推荐，聘任或解聘公司高级管理人员；
•制定公司基本管理制度和决定公司内部管理机构的设置；
•决定公司年度生产经营计划和固定资产投资计划；
•决定公司经营期内投资、融资、资产转让、租赁、抵押、提供担保等计划；
•审核批准工程 建设 和生产经营的所有 合同 ；
•股东会授予的其他职权。
③董事会会议的法定人数为全体董事的2／3以上。达到法定人数，董事会会议方可通过董事会决议。董事会决议，由全体董事的简单多数通过即可付诸实施。
另外，为保证在该IT公司董事会中的影响力，A公司要求其派出的6名董事必须参加该IT公司的董事会会议。
甲公司认为按照合并会计报表的有关规定，必须拥有50％以上有表决权股份才能够对被投资单位实施控制，因其持股比例仅为50％，因而在其2003年的合并会计报表中，未将该IT公司纳入其报表合并范围，而仅按照权益法核算该项投资。
(5)2004年1月，甲公司与另一家 企业 签订5年期受托经营酒店的协议，按照协议约定，甲公司在受托经营期内享有对该酒店的财务和经营管理权，并享有或承担其间该酒店实现的利润或发生的亏损，作为报酬甲公司须定期支付给委托企业固定的委托经营费。虽然甲公司不持有该酒店的任何股权，但是，甲公司欲以实际控制为由将该酒店纳入合并会计报表的合并范围内。
要求：
请分析甲公司上述有关合并会计报表范围的正确性并简要说明理由。
2、【分析与提示】
本案例属于判断合并会计报表合并范围的问题。要判断甲公司纳入合并会计报表合并范围的公司是否正确。首先，应当判断哪些公司应纳入合并会计报表合并范围，哪些公司不应纳入合并会计报表合并范围。根据《合并会计报表暂行规定》，纳入合并范围的子公司有：(1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括：母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本、母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本、母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。(2)被母公司控制的其他被投资企业。具体包括：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
不纳入合并会计报表范围的子公司有：(1)已准备关停并转的子公司；(2)按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；(3)已宣告破产的子公司；(4)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司；(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司；(6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
其次，应当关注企业在报告期内出售、购买子公司合并会计报表的编制问题。根据现行会计制度的规定，如果企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表，并在会计报表附注中做相关披露：(1)企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。(2)企业在报告期内出售、购买子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。(3)企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下，单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下，单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。
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(1)根据C公司的公司章程规定，甲公司并没有取得对C公司的实质控制权，而是与其他投资者实施共同控制。根据《 企业 会计制度》和《合并会计报表暂行规定》的有关规定，甲公司在编制合并会计报表时，应对C公司进行比例合并。
(2)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定，准备于近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司不纳入合并会计报表合并范围内。但这一规定主要是针对取得时即准备于近期售出的子公司，属于企业的短期投资，而不是指原本在合并会计报表合并范围内但计划近期售出的子公司。因此，子公司D公司仍应纳入甲公司2003年度合并会计报表合并范围内。
2004年5月出售D公司，甲公司期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；在编制合并利润表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息，纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映。同时，为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售D公司对本公司报告期(日)财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。
(3)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定，非持续经营的所有者权益为负数的子公司不纳入合并会计报表合并范围内。这里，非持续经营是一个重要的判断条件，将直接影响到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持续经营的情况下，甲公司作为母公司仍然能够对其实施控制，则仍然必须将其纳入合并会计报表的合并范围。
(4)按照《合并会计报表暂行规定》的有关规定，母公司应将其子公司纳入合并会计报表的合并范围。构成母子公司的情况包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业，如母公司直接或间接拥有被投资企业半数以上权益性资本、能够直接或间接控制被投资企业半数以上权益性资本或是被母公司以其他方式控制的被投资企业，应纳入其合并会计报表的合并范围。有关构成控制的情况包括如通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权等情况。本例中，甲公司作为该IT公司的第一大股东，虽然其直接拥有该IT公司的权益性资本的比例不足半数以上，但从该IT公司的章程规定来看，甲公司能够任命该IT公司董事会的多数成员，该IT公司董事会的任何一项决策，只需其董事会11名成员中的简单多数通过即可实施。也就是说，如果甲公司派出的6名董事同意某项决策，则其即可在该IT公司董事会中通过。从这一意义上讲，甲公司对该IT公司的财务和生产经营政策具有控制权，应将该IT公司纳入其合并会计报表的合并范围，甲公司仅按照权益法核算该项投资的处理方法不正确。
(5)目前，我国合并会计报表的合并范围包括母公司拥有其半数以上的权益性资本的被投资企业，以及母公司虽然拥有其权益性资本不到半数但是满足一定条件能够被母公司所控制的其他被投资企业。这就是说，合并的前提是权益性投资，即强调以权益性投资为基础的实际控制。虽然甲公司按照受托经营协议享有对该酒店的财务和经营 管理 权，并享有或承担其间酒店实现的利润或发生的亏损，但不持有该酒店的任何股权，所以不能将该酒店纳入合并范围内。
案例分析题三（收入的确认）
甲企业为增值税的一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。其涉及的业务范围包括 商品 的生产、销售，房地产的开发与销售等。甲企业2003年度的会计报表已于年末编制完成。2004年3月，甲企业聘请 注册会计师 对2003年度的财务报告进行审计时，就其全年收入进行了全面审计。甲企业2003年度的收入事项及处理如下(假如甲企业2003年度的财务报告批准报出日和所得税的汇算清缴日均为2004年4月30日)：
(1)2003年度销售企业生产的A产品，售价为1 000万元，增值税170万元，成本600万元。企业对该产品按历年的惯例承诺产品售出后1年内如有质量问题可以退货。该产品为企业多年经营的成熟产品，质量和性能都很稳定，每年的退回率和保修费率极低，因此，企业本年度对销售的A产品确认了l 000万元的收入，600万元的成本，销售利润为400万元(其中包括一笔12月份发出的A产品，其款项很可能无法收回，该批产品售价100万元，成本60万元，增值税17万元)。
(2)2003年度生产试销了B产品，售价500万元，成本400万元。企业对销售的B产品承诺，两年内如有产品质量问题可保修或包退。但由于B产品是企业试制的新产品，企业已售的B产品退货的可能性不能确定，于是企业本年度按已售B产品的成本确认了销售收入和销售成本。
(3)2003年5月31日向乙企业出售C产品一批，售价为3 000万元，增值税为510万元，成本为2 400万元。该批产品采用分期收款方式销售，销售协议规定：销售C产品的价税款平均按三次分别于当年的5月31日、11月30日和2004年5月31日支付。乙企业在当年5月31日已将1 170万元的价税款按协议支付；当年11月30日，乙企业因暂时资金困难，第二笔价税款未能支付，但乙企业保证该笔款项将于2004年2月支付(乙企业于2004年2月已如数将该款项支付)。甲企业在2003年末因乙企业第二笔款项未收到，于是对出售的C产品确认了l 000万元的收入和800万元的成本。2004年2月收到第二笔款项时，甲企业将其确认为当月的收入和成本。
(4)2003年8月与丙企业签订一项产品定制协议，为丙企业生产制造一台设备，价款为400万元，要求于年底交货。甲企业在制造该设备过程中将设备的主件委托给A公司加工，要求A公司于11月份交货，加工费按A公司加工成本的120％于2004年6月支付。该设备主件以外的全部部件及设备安装均由甲企业完成，A公司加工的主件已按协议完工并交付甲企业，加工成本清单按协议于2004年6月结算加工费时提供。甲企业当年为加工安装该设备发生了80万元的费用，当年末，甲企业已按协议将设备交付丙企业，丙企业验收合格后即支付了该设备400万元的价款和68万元的增值税税款，于是甲企业对此事项确认了400万元的收入和80万元的成本，销售利润为320万元。
(5)甲企业的房地产开发部于2003年12月将其自行开发的商品房一栋出售，并已办理了产权移交手续，商品房的售价为4 000万元，成本为3 000万元，营业税税率为10％，销售费用为20万元。但该商品房有部分内墙还未粉刷，销售协议要求应在3个月内由甲企业负责粉刷完工(费用由业主支付)，该粉刷工程至当年末未完工。另根据协议，甲企业房地产开发部要负责对商品房进行不短于5年的物业管理，物业管理费由业主支付。2003年末，甲企业考虑到粉刷工程年末未完工，而且企业还负责对商品房进行物业管理，因此，未确认该商品房的销售收入和成本；但甲企业对应交营业税及发生销售费用予以了确认。
(6)2003年11月向丁企业出售D产品一批，售价为2 000万元，增值税为340万元，成本为1 400万元，丁企业于当日将增值税税款340万元支付给甲企业，产品的价款可以在1个月内支付，甲企业给丁企业的付款条件为2／10天，1／20天，N／30天。丁企业在10天内支付了该价款。为此，甲企业在收到价款的当日对该销售确认了2 000万元的收入，1 400万元的成本，对发生的现金折扣40万元确认为财务费用。2003年12月，甲企业从丁企业的通知得知，该批产品中有部分不符合丁企业的规格要求，丁企业要求退货。甲企业准备与丁企业协商对该部分不符合规格的产品进行更换。2004年1月，因协商未果，丁企业将该批产品退回，甲企业于当月将该退货冲减了2004年1月份的收人、成本和财务费用。
假设：甲企业的所得税用应付税款法核算，上述事项均可调整2003年的应交所得税。本题不考虑有关应收账款计提坏账准备的问题。
要求：
(1)判断甲企业上述收入和成本的确认是否正确，并说明理由。如不正确，请计算出正确的结果。
(2)请简要说明甲企业确认收入和成本的结果对企业净利润和留存收益的影响。
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3、【分析与提示】
(1)甲 企业 对以上收入和成本的确认均存在一定的问题。
①事项(1)中甲企业出售的A产品中有一笔销售价款及税金117万元因很可能无法收回，不符合销售确认条件之一，因此，该部分出售的产品不能确认销售，应冲减其中的收入100万元和成本60万元，销售利润冲减40万元。60万元的成本应结转为发出 商品 ，企业的存货应增加60万元。
②事项(2)中甲企业生产试销的B产品因企业承诺两年内保修包退，而企业对该批产品的退货的可能性又不能合理确定，说明该批产品的风险和报酬尚未转移，企业不应按成本确认收入和成本，因此，应分别冲减收入和成本400万元。这对销售利润无影响，但冲减的成本要结转到发出商品，存货应增加400万元。
③事项(3)中甲企业采用分期收款方式向乙企业销售的C产品，应按协议规定的收款日期确认收入和结转相应的成本，其2003年11月30日虽然没有收到款项，但仅是乙企业暂时的资金困难造成的，因此应确认收入和成本。而事后乙企业如数支付时，不能确认为当月的收入和成本。所以，甲企业应在2003年确认C产品的收入2 000万元，成本l 600万元；增加收入1 000万元、成本800万元、销售利润200万元，同时减少存货800万元。
④事项(4)中甲企业为丙企业制造的设备，因委托A公司加工主件的成本无法确定，该销售的收入和成本还不能可靠计量，不能确认销售，因此应冲减收入400万元、成本80万元、销售利润320万元，同时增加存货80万元。
⑤事项(5)甲企业房地产开发部出售的房屋，虽然有部分工程尚未完工，但未完成的工程比较简单，而且费用已由业主承担，企业已对该房屋不承担任何报酬和风险，企业保留的对房屋的物业 管理 权也与使用权无关，因此该房屋销售已成立，应确认收入4 000万元、成本3 000万元、销售利润1 000万元，同时减少存货3 000万元。
⑥事项(6)企业销售的D产品，于2004年退回时，因2003年度的财务会计报告尚未批准报出，因此，该销售退回应冲减2003年度的收入2 000万元、成本1 400万元、销售利润600万元，已发生的现金折扣也应冲减2003年度的财务费用40万元；不能冲减2004年的收入、成本和费用。
(2)企业以上不正确的处理对收入、成本及净利润的影响：
企业少计收入=-100-400+l 000-400+4 000-2 000
=2 100(万元)
企业少计成本=-60-400+800-80+3 000-1 400
=1 860(万元)
企业多计财务费用=40(万元)
企业少计利润总额=2 100-1 860+40=280(万元)
企业少计所得税费用=280×33％=92．4(万元)
企业少计净利润=280-92．4=187．6(万元)
案例分析题四(日后事项、或有事项)
甲公司系上市公司，其2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。其他有关资料如下：
（1）1月13日，甲公司获知乙公司无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，预计全部收回应收乙公司款项360万元(含增值税额)的可能性不大，甲公司应全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知乙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收乙公司款项余额的60％计提了坏账准备。
对应收乙公司款项补提坏账准备一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年1月份财务报告相关项目的金额。
(2)1月28日，甲公司收到丙公司来函，要求对2004年12月10日所购商品在价格上给予2％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收人300万元、结转销售成本270万元)。经核查，该批商品在出售时即存在外观质量问题，基本不影响使用。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，甲公司收到丙公司
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