答案部分
一、单项选择题
1、【答案】 B 6、【答案】 D 11、【答案】 C
2、【答案】 A 7、【答案】 B 12、【答案】 B
3、【答案】 A 8、【答案】 B 13、【答案】 A
4.【答案】 B 9、【答案】 B 14、【答案】 C
5、【答案】 B 10、【答案】 C
二、多项选择题
1、【答案】 BCE 6、【答案】 AC 11、【答案】 ABE
2、【答案】 ABCDE 7、【答案】 ADE 12、【答案】 ADE
3、【答案】 ABD 8、【答案】 BCDE
4、【答案】 ABCDE 9、【答案】 ABCDE
5、【答案】 ABDE 1０、【答案】 BD
三、计算题
1、【答案】 （l）A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。
B产品：
有合同部分：成本＝3×300＝900万元，可变现净值＝（3.2－0.2）×300＝900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备；
无合同部分：成本＝3×200＝600万元，可变现净值＝（3－0.2）×200＝560万元，应计提跌价准备40万元
所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。
C产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000＝1850万元，大于其成本。
C产品应转回存货跌价准备=50万元
D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（2—0.15—0.25）万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备 40
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
（2）X股票应计提的短期投资跌价准备12万元（9—0.4—8）×20
Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（16—14）×8
Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（16—15）×6
借：投资收益 12
贷：短期投资跌价准备 12
借：短期投资跌价准备 16
贷：投资收益 16
借：短期投资跌价准备 6
贷：投资收益 6
或：
借：短期投资跌价准备 10
贷：投资收益 10
（3）对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元（8000—5300）
对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2700一2100）
借：投资收益 600
贷：长期投资减值准备——W公司 600
（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为4900－1800－360=2740（万元），2004年大型设备计提折旧为（2740－100）÷5＝528（万元）
借：管理费用 528
贷：累计折旧 528
大型设备的可收回金额为2600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元（4900—2400）
大型设备应转回的减值准备为288万元[2500－（2740－528）].
借：固定资产减值准备 72
贷：累计折旧 72
借：固定资产减值准备 288
贷：营业外支出 288
（5）应纳税所得额=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（万元）。
应交所得税=8174×33％=2697.42万元
所得税费用=8000×33％＝2640万元
借：所得税 2640
递延税款 57.42
贷：应交税金——应交所得税 2697.42
2、【答案】 （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400／5 ×1.5）=280（万元）
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 40.2
应交税金—一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.03
贷：利润分配—一未分配利润 6.03
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l一33％）]
借：利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 70.35
贷：利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 50.25
贷：利润分配—一未分配利润 50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（万元）
四、综合题
1、【答案】
（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税金—一应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税金—一应交增值税（销项税额）l.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款――美元户（120万美元） 992.4 （60×2×8.27）
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款561.6
贷：预收账款561.6
借：安装成本540
贷：银行存款20
库存商品520
⑤收取控股股东资金使用费
借：银行存款 240
贷：财务费用 90
资本公积 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑦为E公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336（480×70%）
借：其他业务支出 266
贷：生产成本——软件开发266 [（280+100）×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借：委托代销商品90
贷：库存商品90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税金—一应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金—一应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 89
贷：资本公积 89
或
借：应付账款 －400
贷：银行存款 －20
库存商品 －240
营业外收入 －89
应交税金一 应交增值税（销项税额）－51
借：应付账款 400
贷：银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金—一应交增值税（销项税额）51
②非货币性交易
借：主营业务收入 120
贷：固定资产 16
主营业务成本 104
或
借：固定资产 －140.4
贷：主营业务收入 －120
应交税金――应交增值税（销项税额）－20.4
借：主营业务成本 －104
贷：库存商品 －104
借：固定资产 124.4
贷：库存商品 104
应交税金—一应交增值税（销项税额）20.4
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
或
借：银行存款 －1170
贷：主营业务收入 －1000
应交税金一 应交增值税（销项税额）－170
借：主营业务成本 －560
贷：库存商品 －560
借：银行存款 1170
贷：库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税（销项税额） 170
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出200
贷：预计负债——未决诉讼 200
（4）资料（4）中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。
（5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
②销售退回
借：以前年度损益调整――主营业务收入 800
应交税金-应交增值税（销项税额）136
贷：应付账款（或其他应付款、预收帐款） 936
借：应付账款（或其他应付款、预收帐款）936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整――主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整――管理费用400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整――营业外支出50
贷：预计负债 50
借：预计负债 200
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配——未分配利润 650
贷：以前年度损益调整 650
甲公司 2004年度 利润表
项 目
2004年
一、主营业务收入
73642.4
减：主营业务成本
55556
主营业务税金及附加
1180
二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）
16906.4
加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）
220
减：营业费用
2650
管理费用
7800
财务费用
452.4
三、营业利润（亏损以“－”号填列）
6224
加：投资收益（损失以“－”号填列）
140
营业外收入
821
减：营业外支出
940
四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
6245
减：所得税
2400
五、净利润（净亏损以“－”号填列）
3845
其中：
主营业务收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主营业务成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主营业务税金及附加=1100+80=1180；
其他业务利润=100+336-266+50=220；
营业费用=2400+250=2650；
管理费用=6600+400+800=7800；
财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4；
营业外收入＝860－89+50＝821；
营业外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件（6）已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。
2、【答案】
（1）甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。
1）2002年度的会计处理
①借：长期股权投资——乙公司4800
贷：银行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144
贷：银行存款 6144
④2002年6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
2）2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：
借：银行存款 360
长期股权投资――乙公司 120
贷：投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
③6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
④7月1日增持股份时：
追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 3540
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110
贷：长期股权投资——乙公司 4650
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480
贷：利润分配—一未分配利润 369
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111
借：投资收益 480
贷：长期股权投资――乙公司 120
长期股权投资—一乙公司（损益调整）360
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300
贷：投资收益 244.5
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5
追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580
贷：银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％）
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5
3）2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
②2004年上半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
③2004年下半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 3465
贷：投资收益 3465 （6300×55％）
借：投资收益 1569
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458＋111）
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投资收益 3465（6300×55%）
少数股东收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷：提取盈余公积 945（6300×15%）
转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利润 13655
借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
贷：盈余公积 4895
借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]
贷：盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 20（200×10%）
贷：期初未分配利润 20
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：坏账准备 80（1000×10%-20）
贷：管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）
借：应付债券 6192
贷：长期债权投资 6192
借：投资收益 192
贷：财务费用 192
③内部商品销售业务的抵销：
借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]
贷：主营业务成本—－A产品 160
借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）]
贷：存货 80
借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）]
贷：期初未分配利润 100
2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录：
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
借：主营业务收入 800
贷：主营业务成本—－B产品 800
④内部固定资产交易的处理：
借：期初未分配利润 80
贷：固定资产原价 80
借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12）
贷：期初未分配利润 2.5
借：累计折旧 10（80÷8）
贷：管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：期初未分配利润 1800（5400-3600）
贷：无形资产 1800
借：无形资产 50（1800÷9×3/12）
贷：期初未分配利润 50
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。
借：无形资产 200（1800÷9）
贷：管理费用 200
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产减值准备 1550
贷：营业外支出 1550
